摘要:工业企业成本核算主要包括产品生产成本和经营管理(lǐ)费用(yòng)的核算,是成本会计和生产经营管理(lǐ)的重要主成部 分(fēn),做好成本核算工作,加强成本管理(lǐ)，对饮品行业企业效益影响较大,必须加强对企业生产成本管理(lǐ)和控制,建立 健全内部控制机制,促进企业实现发展战略。本文(wén)对饮品行业工业企业成本核算存在的主要问题和解决对策进行 了探讨。
        目前饮品行业市场竞争比较激烈,产品推陈出新(xīn)的速度较快,公 司要不断进行不定期的产品更新(xīn)和淘汰,以此来满足市场的需求。 要想使利润可(kě)持续增長(cháng)（清华大學(xué)总裁研修班）,需要外部开源、内部节流。成本费用(yòng)的管 理(lǐ)和控制是内部节流的核算前提,生产成本的管理(lǐ)是达到内部节流 的源泉。正确的核算产品成本有(yǒu)利于实现目标成本。有(yǒu)效的成本 核算能(néng)更好地提高饮品行业企业的管理(lǐ)水平,為(wèi)公司整體(tǐ)规划及战 略目标的实现打基础。要想准确核算每种产品的单箱成本，挖掘生 产潜能(néng)，达到节能(néng)降耗的目的,就要加强对产品成本的核算工作。
        一、工业企业成本核算的主要内容与特点
        (一)工业企业成本核算的主要内容
        一是工业企业核算成本主要核算产品中所耗用(yòng)材料的数量，对 生产单位所耗用(yòng)的资金量进行核算，对同等或不同等数量和质量的 产品进行资金量耗费的分(fēn)析和对比。
        二是核算企业成本的范围,企业生产过程中,成本所涉及的支出 范围和项目分(fēn)类是相对固定的,通过核算可(kě)以弄清楚哪些成本属于 正常范围,哪些支出是不合理(lǐ)的，从而进行控制。
        三是核算企业生产成本的构成,将各项费用(yòng)占成本的比重进行 分(fēn)析,将直接材料、直接人工、和制造费用(yòng)的构成比例,同行业间进 行对比，找出差距加以改进。
        (二)工业企业成本核算的特点
        工业企业在产、供销过程中受外部环境影响较大,需要根据行业特点进行成本用(yòng)料等方面分(fēn)析,因此成本控制的难度相对较大,另外工业行业进行产品开发需要投入大量物(wù)资资源和人力资源,还要防止因价格方面不确定性对企业效益的影响,因此也大大增加了管理(lǐ)难度。
        直接材料费用(yòng)在产品成本中占有(yǒu)比重较大,因此成本的控制方 面应着重原材料方面的消耗控制,降低原材料的采購(gòu)价格,制定采購(gòu) 计划,利用(yòng)现代信息系统采集原材料供应家的相关信息，采購(gòu)物(wù)资要 保质保量、货比三家,并利用(yòng)期货交易市场进行物(wù)资采購(gòu)，防范原材 料价格上涨给公司带来成本的增加。
        二、饮品行业成本管理(lǐ)普遍存在的问题
        饮品行业的成本核算一般是基于传统手工记账方式下的核算 方法,品种法、分(fēn)批法、分(fēn)步法等,虽然也采用(yòng)了電(diàn)算化管理(lǐ)（清华大學(xué)总裁研修班）,但電(diàn) 算化程序开发的成本核算模块只是减化了手工操作,没能(néng)将成本核 算電(diàn)算的功能(néng)有(yǒu)力的发挥和利用(yòng)。
        (一)管理(lǐ)者对成本核算的重视不够
        管理(lǐ)层不熟悉财務(wù)核算业務(wù)，在会计机构设置及人员配备上简 化,不能(néng)满足正常的财務(wù)核算需要,使财務(wù)岗位人员紧缺，并且需要 成本核算细化的車(chē)间没有(yǒu)配备专业的会计人员,不懂财務(wù)工作的人 员来担当車(chē)间的成本核算工作,会计人员每天忙于记账、算账、报 表,无法兼顾成本控制工作,这样成本核算工作的准确性、成本控制 的及时性无法真正得以體(tǐ)现。
        (二)传统成本核算方法的不利于现代工业企业管理(lǐ)
        传统成本核算方法是以成本核算对象為(wèi)单位,收集整理(lǐ)各项成 本费用(yòng)，按照一定的标准在完工产品和在产品之间分(fēn)配的过程,这种 方法适用(yòng)固定成本以单一的分(fēn)配基础分(fēn)配给各个产品,获得产品成 本信息。目前,制动化程度较高、電(diàn)脑操作先进的机械化时代，操作 者完全可(kě)以通过设备提供的信息统计产品生产中所需的成本核算 数据。生产经营呈现品种多(duō)样化,小(xiǎo)批化、复杂化的情况下,传统成 本核算方法已尚失应用(yòng)基础，产品成本信息就会被严重扭曲。
        (三）直接人工成本及直接制造费用(yòng)分(fēn)配不科(kē)學(xué)
        采用(yòng)品种法进行产品核算时，月末无在产品成本,这种核算方 法,对于能(néng)直接分(fēn)配到产品里的直接材料费用(yòng)，根据車(chē)间配料单进行 分(fēn)配,相对来说比较准确,但也存在不同产品会耗用(yòng)很(hěn)多(duō)共用(yòng)的原材 料上,在生产中如果同时生产多(duō)个这种产品,会存在原材料人為(wèi)划分(fēn) 的情况。然而,直接人工和制造费用(yòng)在产品中分(fēn)配方法还停留在传 统成本核算方法的分(fēn)配原则上。这样公司就无法准确核算每个产 品对公司的毛利贡献情况。在公司产品比较多(duō)，种类比较繁杂的情 况下,无法进行产品的淘汰和取舍。同时，如果对于工艺复杂,加工 繁琐,生产的产品花(huā)费的人工较多(duō)，在分(fēn)配直接人工费用(yòng)采取传统分(fēn) 配方法，不利于产品销售价格的制定，会扭曲真实的成本信息。
        三、饮品行业企业饮品行业成本核算改进建议
        (一)改变传统的成本管理(lǐ)方法
        针对成本核算潜在的问题,采用(yòng)作业成本法进行成本核算,更用(yòng) 利于為(wèi)公司进一步发展提供准确的产品成本数据。
        成本管理(lǐ)包括制定成本预算、日常成本控制、成本分(fēn)析及成 本考核，工业企业制定成本预算的基本思路一般是以销定产,根据 各年的数据统计采用(yòng)的增量预算的方法,制定产品成本的各项指标, 日常核算成本项目按预算指标进行控制,量化各项指标，这种量化指 标下达到相关車(chē)间,車(chē)间在进一步下达到班组,班组在把各项相关的 消耗指标落实到車(chē)间人员,这种方式在落实到人员时比较困难，因為(wèi) 在实际发生消耗数据时不是按照与操作者及相关的行為(wèi)活动联系 的紧密程度进行分(fēn)配，所以指标的下达也不尽合理(lǐ)，往往使操作者硬 性接受，不能(néng)达到很(hěn)好的控制目的,成本的分(fēn)析及考核也起不到应有(yǒu) 的效果。而作业成本控制首先考虑的是操作者的行為(wèi)活动与成本 运动的关系,通过自下而上的运动程序达到控制整个产品成本的目的。
        (二)作业成本核算方法的具體(tǐ)内容
        作业成本法是以作业消耗资源,资源消耗动因為(wèi)理(lǐ)论依据,将作 业作為(wèi)成本归集和分(fēn)配中心，将构成工业企业经营活动的作业链上 的作业和成本联系起来,目的在于对资源利用(yòng)效率的分(fēn)析和对作业 的评价。作业成本法下制造费用(yòng)的归集區(qū)分(fēn)生产过程中不同内容 的作业，可(kě)以分(fēn)為(wèi)机加工作业、设备调整作业、质量检验作业、生 产工艺工程作业等,分(fēn)析作业和成本发生之间的关系,每种作业活动 所发生的成本是按照产品生产消耗的作业动因分(fēn)配的,按照作业动 因分(fēn)配制造费用(yòng)，更能(néng)准确核算产品的成本。
        饮品制造类型行业在采用(yòng)作业成本法进行核算时，首先要考虑 各类产品工艺生产的特点加以區(qū)分(fēn),对于复杂程度较高、生产作业 不同的产品可(kě)以以产品線(xiàn)作為(wèi)成本核算单位,按产品線(xiàn)资源消耗动 因归集分(fēn)配制造费用(yòng)。饮品行业新(xīn)产品研发速度较快,在新(xīn)产品试 生产过程中更应对成本的动因进行跟踪考核，更有(yǒu)利于采用(yòng)成本力口 成法制定销售价格。
        (三）成本核算中应重视内部控制。
        内部控制是全员参与的过程管理(lǐ),工业企业应加强内部控制管 理(lǐ)制度，对生产車(chē)间进行全员内部控制管理(lǐ)。
        一是对内部环境进行有(yǒu)效评价,車(chē)间的组织机构设置情况，車(chē)间 经理(lǐ)、車(chē)间班组長(cháng)、車(chē)间直接配料人员在岗位中起的作用(yòng)进行分(fēn) 析,对車(chē)间员工的操作熟练程度、员工的品行、员工对工业企业的 忠诚度、员工的诚信意识及成本消耗节超浪费观念进行考核和培 训。
        二是对公司风险进行评估,对生产过程记录流程进行检查、对 車(chē)间领料单开具、車(chē)间配料单登记、签字审批手续是否齐全进行 核查,定期进行車(chē)间库存盘点保证成本数据真实准确、无隐瞒无虚 报。
        三是采取控制措施,制定定额成本，制定合理(lǐ)的材料消耗定额, 工时定额、费用(yòng)定额、损耗定额,并根据情况进行定期修订。对直 接材料消耗量进行控制，生产部门根据制造通知单领用(yòng)材料，组织 生产,专人配料人员跟踪记录每一制造单耗用(yòng)的材料数量。进行直 接人工控制及制造费用(yòng)控制，車(chē)间准确记录人员出勤时数，提高人均 效能(néng)。根据制造费用(yòng)预算控制费用(yòng)开支,对制造费用(yòng)分(fēn)配标准合理(lǐ) 性进行评估及与分(fēn)配标准相关的原始记录核对相符。对产品成本 准确核算的控制,产品成本核算以一个月為(wèi)核算单位,月末应准确划 分(fēn)各个产品的实际成本。通过对直接人工费制造费用(yòng)实际发生额 与定额费用(yòng)对比,查明原因和责任的归属,对控制成本不利的部门和 人员给予相应的处罚，对成本费用(yòng)控制显著的部门给予一定奖励。
        加强成本内部控制是做好成本核算工作的前提,实行全员成本 管理(lǐ),增强员工的成本管理(lǐ)理(lǐ)念,通过成本分(fēn)析，评价管理(lǐ)人员的业 绩水平，促进管理(lǐ)人员采取改善措施，降低成本,為(wèi)饮品行业企业获 得更好的经济效益。（本文(wén)作者：郑连锦，标题：浅析饮品行业工业企业成本核算管理(lǐ)）
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