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财務(wù)管理(lǐ):浅析实质重于形式原则

日期:2014-03-21 17:08:57

        摘要:实质重于形式原则充分(fēn)體(tǐ)现了对经济实质的尊重,能(néng)够保证会计核算信息和客观事实的密切相符,从而提高会计信息质 量。因此,已经成為(wèi)國(guó)际会计核算中普遍采用(yòng)的核算原则。筆(bǐ)者结合案例,认真分(fēn)析并指出了实质重于形式原则在会计处理(lǐ)中应注意 的问题,并对在实務(wù)操作中存在的问题进行了简要地分(fēn)析并提出了相应的建议。
        实质重于形式作為(wèi)一项重要的國(guó)际惯例,是國(guó)际会计准则普遍遵循的原则(清华大學(xué)总裁培训班)。在我國(guó),随着國(guó)内市场发展的多(duō)元化,各类经济现象的表现越来越多(duō)样化、复杂化,会计核算的事实性也越来越受到人们的重视。因此,在实际的工作中,我们在做会计处理(lǐ)的时候,不仅要依据它们的法律形式,也要尊重它们的经济实质。
        1实质重于形式原则的提出和内涵
        1992年,财政部颁布的《企业会计准则》中共有(yǒu)12条 会计原则。2001年,财政部发布的《企业会计制度》中共有(yǒu) 13条会计原则。这次准则最大的变化就是提出了实质重 于形式原则。我國(guó)最早于2001年财政部颁布的《企业会计 准则》中首次正式提出“实质重于形式”的会计核算原则。
        会计核算的实践证明,我们必须要制定出更严密、切 实的会计准则来规范准则执行者对企业的财務(wù)状况、经营 成果和财務(wù)分(fēn)析的实际操作。以前的会计核算过程中,更 多(duō)的强调的是权责发生制原则、历史成本原则等(清华大學(xué)总裁培训班)。这样有(yǒu) 时容易造成会计信息失真和经营利得不相符的情况,从而 导致实际发生的经济业務(wù)收益和理(lǐ)论要求发生冲突。我们 在实际工作中^也只做到了遵守会计准则的义務(wù),而没有(yǒu) 保证处理(lǐ)结果与经济现实相符。旧的会计准则要求我们遵 循统一的标准^达到程序形式上的真实。这样做使我们已 经意识到原有(yǒu)准则有(yǒu)时不能(néng)真正地反映经济实质^若仍按 原有(yǒu)的准则,只是满足程序形式上的真实^违背了交易事 项的经济实质的真实。近几年,在实际业務(wù)处理(lǐ)中,多(duō)次运 用(yòng)实质重于形式原则判断交易或事项的实质,在此基础上 进行会计核算。因此,鉴于实质重于形式原则已经广泛应 用(yòng)于会计中,财政部在2006年2月15曰正式出台了新(xīn)的 《企业会计准则》在很(hěn)多(duō)细节上对会计的准则进行了完 善,该准则与2007年1月1曰在上市公司中被率先执行, 这是我國(guó)会计工作的发展过程中的一次重大改革。
        实质重于形式原则对于完善现有(yǒu)的会计體(tǐ)系很(hěn)有(yǒu)帮 助。比如我们在核算自建固定资产的时候,过去的会计准 则完工的标准是必须达到法律形式要求的“办理(lǐ)竣工验收 手续”但是实际的情况是,很(hěn)多(duō)企业所建造的房屋、仓库 等固定资产往往在建造上完工就已经投入使用(yòng)。这些完工 的固定资产已经投入到企业正常的生产过程中,达到了预 定的使用(yòng)目的,和企业的其他(tā)固定资产一样,满足企业的 生产需求,给企业创造利润。在新(xīn)制度规定,企业自行建造 的固定资产只要“达到预定的可(kě)使用(yòng)状态”即实质上的完 工,而不需要根据是否“办理(lǐ)竣工验收手续”即形式上的 完工。再如,我们确定收入时,按照旧制度,企业已发出商(shāng) 品,同时已获得索取价款的依据,可(kě)以确认收入。而按照新(xīn) 制度,根据“实质重于形式”原则,由于与该交易相关的经 济利益不能(néng)够流入企业,比如企业由于现金流转困难,只 是承诺付款(清华大學(xué)总裁培训班),但实质上并没有(yǒu)经济利益流入到企业,就不 能(néng)确认收入。确认销售收入并不只是所有(yǒu)权凭证和实物(wù)形 式上的支付,我们在取得收入的同时要承担商(shāng)品交易过程 中存在的风险和享有(yǒu)销售商(shāng)品所创造的利润,带来的收益。
        我國(guó)新(xīn)《企业会计准则》明确指出:实质重于形式是指 企业应按照交易或事项的经济实质进行会计确认、会计计 量和会计报告,不仅仅是以交易或者事项的法律形式作為(wèi) 会计核算的依据。这个原则实际上强调的是一种选择,在 实质和形式之间要选择实质而不是形式。因此,要求会计 人员在面临实质和形式的两难选择时,充分(fēn)发挥自身的专 业性,做出正确的判断。
        2实质重于形式应用(yòng)的背景
        提出实质重于形式的原则^不仅可(kě)以进一步的对会计 核算工作的各项经济业務(wù)工作进行规范,也可(kě)以弥补我國(guó) 会计核算很(hěn)复杂和传统的会计准则不足带来的弊端。
        2.1全球经济一體(tǐ)化和会计准则國(guó)际化趋势的影响 随着市场经济的发展和全球经济一體(tǐ)化进程加快对会计准则國(guó)际化提出了必然的要求。以前,我國(guó)的会计准则有(yǒu) 一些和國(guó)际会计准则不相同的要求,这些给我们和國(guó)际会 计交流带来了不便。我國(guó)加入國(guó)际资本市场,参与國(guó)际竞 争,必须要吸收國(guó)际会计准则对我國(guó)经济发展有(yǒu)用(yòng)的东 西,要求我國(guó)的会计准则与國(guó)际会计准则相适应,准则的 要求能(néng)全面、切实地指导会计核算。我们要引入实质重于 形式原则,这样才能(néng)向國(guó)际投资者和债权人提供真实、公 允、可(kě)比的会计信息。
        2.2企业组织形式和业務(wù)的复杂化因素第一,因為(wèi) 改革开放的不断深入^现有(yǒu)的会计准则已经不能(néng)满足现实 的需要^需要我國(guó)的会计准则与國(guó)际会计准则相适应。第 二,随着市场经济的不断深入和新(xīn)兴市场的飞速发展,相 继出现了很(hěn)多(duō)的创新(xīn)经济业務(wù),交易实质的确认显得尤為(wèi) 重要。仅仅依据法律形式标准要求^有(yǒu)时不能(néng)如实地反映 经济业務(wù)的实质。
        2.3旧准则在实际应用(yòng)中存在不足原有(yǒu)的准则是在 当时的社会背景下制定的符合当时的经济社会的财務(wù)会 计制度,已经不能(néng)满足现阶段企业的实际需要,会计人员 在应用(yòng)准则的过程中存在不能(néng)如实反映经济实质的情况, 导致会计处理(lǐ)有(yǒu)时存在混乱现象。由此可(kě)见,我们在应用(yòng) 准则的过程中存在不能(néng)如实反映经济实质的情况^导致会 计处理(lǐ)有(yǒu)时存在混乱现象。显然,我们有(yǒu)必要充实和完善 现有(yǒu)的准则。
        3运用(yòng)实质重于形式原则应注意的问题
        3.1运用(yòng)实质重于形式原则应适度运用(yòng)实质重于形 式原则应该适度,因為(wèi)任何事情过犹不及,如果只是一味 的强调实质的重要性^那么会计信息的真实性也得不到保 证,会计信息的质量也得不到提高。
        3.2实质重于形式原则的应用(yòng)是增强会计职业判断 能(néng)力的體(tǐ)现新(xīn)的会计制度给会计人员带来一定发展机 遇的同时,也对他(tā)们提出了更高的要求。要求他(tā)们在实质 和形式不一致时,会计人员要发挥自己的专业精神,做出 正确的判断。
        3.3实质重于形式原则应用(yòng)与企业管理(lǐ)机制相结合 企业管理(lǐ)机制就是以人為(wèi)本^充分(fēn)的发挥人在安全生产工 作中的本體(tǐ)作用(yòng)。实质重于形式原则应该与企业的管理(lǐ)机 制有(yǒu)机的结合在一起^交易或者事项的形式可(kě)以在企业管 理(lǐ)的过程中被改变成和实质是一致的,从而使企业管理(lǐ)和 会计核算紧密的结合在一起。
        实质重于形式原则能(néng)够对会计核算的理(lǐ)论和实務(wù)起 到修正作用(yòng),它主要对会计核算中一些业務(wù)的处理(lǐ)做出了 解释和规定。这种来源于实践又(yòu)作用(yòng)于规范实践的理(lǐ)论总 结,體(tǐ)现出我國(guó)制定实施这项原则的必要性和准确性,分(fēn) 析总结会计实務(wù)中已有(yǒu)的體(tǐ)现,探究实质重于形式原则更 广泛、合理(lǐ)的使用(yòng)范围,是我國(guó)会计惯例与國(guó)际会计惯例 协调努力的新(xīn)方向。(本文(wén)作者:韩潇,标题:浅析实质重于形式原则)。
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